Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Gençlik ve Spor Bakanlığı’nın ortak kararı doğrultusunda; profesyonel liglerdeki(Süper Lig, 1. Lig, 2. Lig, 3. Lig) futbolculardan kesilecek vergi fiyatlarının, amatör şubeler ve futbol alt yapısılarında kullanılmak üzere kulüplere iade edilmesi tarafındaki karar Resmi Gazete’de yayımlandı.
Rezmi Gazete’de yayımlanan ilgili karar şu halde:
BİRİNCİ BÖLÜM
Başlangıç Hükümleri
Amaç
MADDE 1- (1) Bu Yönetmeliğin maksadı; spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından atlet fiyatlarından tevkif edilerek ödenen gelir vergisinin, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Gençlik ve Spor Hizmetleri Kanununun ek 12 nci hususu kapsamında iadesine ait tarz ve asılları düzenlemektir.
Kapsam
MADDE 2- (1) Bu Yönetmelik; Gençlik ve Spor Bakanlığınca tescil edilmiş olan spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından atletlere ödenen fiyatlardan tevkif edilerek ilgili vergi dairesine yasal müddetinde beyan edilen ve vadesinde ödenen gelir vergisinin ilgili patronlarca açılan özel hesaplara iade edilmesi, özel hesabın oluşturulması, yönetimi, bu hesaba aktarılan fiyatların kullanılması, denetlenmesi ile uygulamaya ait öbür metot ve temelleri kapsar.
Dayanak
MADDE 3- (1) Bu Yönetmelik, 3289 sayılı Kanunun ek 12 nci hususunun sekizinci fıkrasına dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4- (1) Bu Yönetmelikte yer alan;
a) Amatör spor faaliyetleri: Türkiye Futbol Federasyonu tarafından düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig, üçüncü lig ve profesyonel olarak belirlenecek öbür futbol ligleri dışındaki futbol ligleri kapsamında bulunan futbol faaliyetleri ile başka spor federasyonlarının bünyesinde yer alan profesyonel şube dışındaki spor kısımlarına ait spor faaliyetlerini,
b) Çalıştırıcı işçi: Teknik yönetici, antrenör ve sportif yönetici üzere ekibin teknik sorumluları ve yardımcılarını,
c) Başka spor elemanı: Fizyoterapist, kondisyoner, spor doktoru, spor tahlilcisi, diyetisyen, spor psikoloğu, spor masörü-masözü, menajer, atletlere sportif açıdan dayanak olan öbür işçi ile engelli spor branşlarında refakatçiyi,
ç) Lig: Kadro sporlarında spor kulübü yahut spor anonim şirketi ekiplerinin karşılıklı karşılaşma oynamak suretiyle katıldıkları yarış kümesini,
d) Lisans: Atletin ilgili spor kısmı faaliyetlerine ve müsabakalara katılmasını sağlamak için yetkili kurum ve kuruluşlar tarafından verilen müsaade dokümanını,
e) Özel hesap: İlgili patron tarafından atlet fiyatlarından tevkif edilerek ödenen gelir vergisinin iadesi için Türkiye’de kurulu kamu sermayeli bankalar nezdinde açılan hesapları,
f) Profesyonel spor faaliyetleri: Türkiye Futbol Federasyonu tarafından düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig, üçüncü lig ve profesyonel olarak belirlenecek öteki futbol ligleri kapsamındaki futbol faaliyetleri ile başka spor federasyonlarının bünyesinde yer alan profesyonel şube kapsamındaki spor faaliyetlerini,
g) Spor anonim şirketi: Bir spor kulübünün bağlı paydaşlığı yahut iştiraki olarak ya da spor kulübünden bağımsız biçimde 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu kararlarına nazaran kurulan ve spor faaliyetinde bulunmak maksadıyla Gençlik ve Spor Bakanlığına tescilini yaptıran anonim şirketlerini,
ğ) Spor faaliyeti: Gençlik ve Spor Bakanlığı veya spor federasyonları tarafından düzenlenen ya da müsaade verilen spor karşılaşma ve yarışları ile bunların hazırlık ve eğitim çalışmalarını,
h) Spor federasyonu: Spor kolu ile ilgili faaliyetleri yürütmek üzere kanunla yahut Cumhurbaşkanlığı kararnameleriyle kurulan, organları seçimle gelen ve idari ve mali özerkliğe sahip federasyonları,
ı) Spor kulübü: Gençlik ve Spor Bakanlığı veya spor federasyonlarının faaliyetlerine katılmak emeliyle Gençlik ve Spor Bakanlığına tescilini yaptıran özel hukuk hukuksal bireylerini,
i) Sportmen: Bağlı olduğu spor kulübü ismine Gençlik ve Spor Bakanlığı tarafından lisans verilen ve bu lisansı ilgili dönem için vize edilmiş kişiyi,
j) Vergi dairesi: Ödeme yahut tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesini,
k) Vize: Atletin ilgili dönem için spor faaliyetlerine katılmasına imkân veren müsaade sürecini,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
Sporcu Fiyatlarından Tevkif Yoluyla Alınan
Gelir Vergisinin İadesine Ait Esaslar
İade uygulamasından faydalanacaklar
MADDE 5- (1) Atlet fiyatlarından tevkif yoluyla alınan gelir vergisinin iadesi uygulamasından Gençlik ve Spor Bakanlığı tarafından tescil edilmiş olan spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri faydalanabilir.
İade kapsamındaki gelir vergisi tevkifatı
MADDE 6- (1) İade edilecek gelir vergisinin belirlenmesinde, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun süreksiz 72 nci hususunun birinci fıkrası kapsamında yalnızca atletlere ödenen fiyatlar üzerinden tevkif edilen ve müddetinde beyan edilerek vergi dairesine vadesinde ödenen gelir vergisi fiyatları dikkate alınır.
(2) Patrona tabi ve makul bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler fiyat kapsamında vergilendirilmekte olup atletlere, bu faaliyetlerine ait olarak aylık fiyat, muvaffakiyet primi, maç başı fiyatı, imza parası, imaj hakkı ve sair isimlerle yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler, 193 sayılı Kanunun 61 inci hususuna nazaran fiyat kapsamında kıymetlendirilir.
(3) 193 sayılı Kanunun süreksiz 72 nci unsuruna nazaran tevkifata tabi tutulan atletler dışındaki başka spor elemanları, çalıştırıcı işçi ile idari hizmetler, dayanak hizmetleri ve öteki misyonlarda çalışan işçinin fiyatlarından tevkif edilen vergiler, iade uygulamasının kapsamında değildir.
Özel hesabın açılması
MADDE 7- (1) Özel hesap gelirlerinin toplanmasını teminen spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından Türkiye’de kurulu kamu sermayeli bankalarda gereksinime nazaran bir yahut birden fazla hesap açılır.
(2) Vergi dairelerince 8 inci unsura nazaran bu hesaplara aktarılan gelir vergisi fiyatları ile bu hesapta yer alan fiyatların nemalandırılmasından elde edilen gelirler, özel hesapların kaynaklarını teşkil eder.
İadeye ait uygulama esasları
MADDE 8- (1) Spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından atletlere yapılan fiyat ödemeleri üzerinden tevkif edilen vergilerin, kelam konusu spor kulübü ve spor anonim şirketlerine iade edilebilmesi için bu vergilerin ilgili aya ait muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile yasal müddetinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden gelir (stopaj) vergisi fiyatlarının vadesinde ödenmesi mecburidir.
(2) Atlet fiyatları üzerinden tevkif edilen ve beyan edilmesi gereken vergilere ait yasal müddetinde verilen düzeltme beyannameleri hariç pişmanlıkla verilen beyannameler de dahil olmak üzere yasal müddetinden sonra verilen beyannameler üzerinden tarh edilen gelir vergisi iade edilmez.
(3) Atletlere ödenen fiyatlardan tevkif edilen vergilere ait olarak Ek-1’de yer alan bildirimin elektronik ortamda doldurulması ve ilgili aylarda verilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin eki olarak gönderilmesi zaruridir.
(4) İlgili patron tarafından atletlere ödenen fiyatlar üzerinden tevkif edilen ve muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edilmek suretiyle ödenen tevkifat fiyatları, vergi dairelerince, ödemeyi takip eden beş iş günü içerisinde düzeltme fişi ile iadesi yapılmak suretiyle ilgili patron ismine açılan özel hesaba aktarılır.
(5) Vergi dairelerince yapılacak iadelerde, 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Metodu Hakkında Kanunun 23 üncü hususu kararı uygulanmaz.
(6) Özel hesapta yer alan meblağlar, 10 uncu hususta belirtilen maksat dışı kullanıma yönelik yapılan tarhiyatlar kapsamındaki alacaklar hariç rehnedilemez ve haczedilemez.
(7) Hazine ve Maliye Bakanı, bu Yönetmelik kapsamında iade edilecek meblağı %50’sine kadar azaltmaya yahut yasal düzeyine getirmeye yetkilidir.
Özel hesabın kullanılması
MADDE 9- (1) Patron özel hesabına aktarılan fiyatlar sadece;
a) Amatör spor faaliyetleri ile altyapı spor eğitim tesislerinde sportif faaliyet gösteren atletlere, bunların çalıştırıcılarına ve öteki spor elemanlarına yapılan fiyat ve fiyat sayılan brüt ödemeler,
b) Bu fıkranın (a) bendi kapsamındaki sportmenler, çalıştırıcılar ve başka spor elemanlarının, sportif faaliyetlerine ait iaşe, ibate, seyahat, sıhhat, eğitim-öğretim harcamaları ile amatör ve altyapı faaliyetlerine ait hazırlık kampları, karşılaşma, gereç ve ekipman, spor federasyonu vize, lisans, tescil ve iştirak harcamaları,
c) Amatör spor faaliyetlerinin gelişimi ile sportmenlerin yetiştirilmesi ve eğitimi için spor kulüpleri ve spor anonim şirketleri tarafından kurulan yahut kurulacak altyapı spor eğitim tesislerinin inşası ile bu tesislerde misyonlu işçi fiyatları dahil bu tesislerin işletilmesi ve idamesi için yapılan harcamalar,
için kullanılabilir.
(2) Türkiye Futbol Federasyonu tarafından futbol spor kısmında düzenlenen Süper Lig, birinci lig, ikinci lig ve üçüncü ligin altyapı gruplarına ait faaliyetler, amatör spor faaliyetleri kapsamında kıymetlendirilir.
(3) Amatör spor faaliyetleri ile altyapı spor eğitim tesislerinde sportif faaliyet gösteren atletlere, bunların çalıştırıcılarına ve öteki spor elemanlarına yapılan fiyat ve fiyat sayılan ödemeler, her bir atlet, çalıştırıcı ve öteki spor elemanları için yıllık olarak 193 sayılı Kanunun 103 üncü hususunda yazılı tarifenin üçüncü gelir diliminde yer alan ve ilgili yılda fiyatlar için geçerli olan fiyatın üç katını aşamaz.
(4) Spor kulüpleri ve spor anonim şirketlerine iade edilerek özel hesaba alınan ve harcanamayan tutarlardan spor kulübü ve bu spor kulübünün bağlı iştiraki yahut iştiraki olarak kurulan spor anonim şirketleri, kendi ortalarında tıpkı maksatla harcanmak üzere transfer yapabilir.
(5) Bu hususta belirtilen harcamalar kapsamında olmak kaydıyla spor kulüpleri ile spor anonim şirketlerince iade alınmadan evvel yapılan harcamalar daha sonra özel hesaba aktarılan fiyatlardan karşılanabilir.
(6) Özel hesaba aktarılan iade meblağları ile bu hesaptan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, sarfiyat, indirim yahut maliyet olarak dikkate alınmaz.
(7) Özel hesaba aktarılan meblağların; nemalandırılması, harcanması ve bunlara ait her türlü kayıt ve muhasebe süreçleri, ilgili spor kulübü yahut spor anonim şirketinin kayıt ve muhasebe süreçleri içerisinde ayrıyeten izlenmesine imkan sağlanacak formda tutulur.
Özel hesabın maksat dışı kullanılması
MADDE 10- (1) Özel hesaptan emel dışı kullanılan vergi iadeleri, emel dışı kullanıldığı vergilendirme devrine ait gelir (stopaj) vergisi olarak özel hesap açılan mükellef ismine 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Tarz Kanunundaki asıllara nazaran vergi ziyaı cezası kesilerek tarh edilir ve gecikme faizi hesaplanır.
Denetim
MADDE 11- (1) Özel hesaba ait bir yıl içerisinde yapılan tüm süreçler, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Gençlik ve Spor Bakanlığı tarafından belirlenen komite yahut komiteler tarafından yılda en az bir kere denetlenir. Kelam konusu kontrollerin izleyen yılın sonuna kadar bitirilmesi temeldir. Kontrol raporu, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Gençlik ve Spor Bakanlığına sunulur.
(2) Kontrollerde, özel hesapta toplanan kaynağın belirlenen temeller çerçevesinde ve 3289 sayılı Kanunun emeline uygun olarak kullanılıp kullanılmadığı ve ilgili spor kulübü ve spor anonim şirketi tarafından kayıtların mevzuata uygun olarak tutulup tutulmadığı konuları detaylı olarak kıymetlendirilerek kontrol raporuna işlenir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son Hükümler
Yürürlükten kaldırılan yönetmelik
MADDE 12- (1) 31/12/2020 tarihli ve 31351 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Atlet Fiyatlarından Tevkif Yoluyla Alınan Gelir Vergisi Üzerinden Belirlenen Hissenin Özel Hesaba Aktarılması, Kullanılması ve Kontrolü Hakkında Yönetmelik yürürlükten kaldırılmıştır.
Uygulamanın başlangıcı
GEÇİCİ HUSUS 1- (1) 3289 sayılı Kanunun 9/3/2023 tarihli ve 7440 sayılı Birtakım Alacakların Tekrar Yapılandırılması ile Birtakım Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla değişik ek 12 nci hususunun 1/4/2023 tarihinde yürürlüğe girmesi nedeniyle, bu tarihten itibaren ödenen fiyatlar üzerinden tevkif edilen gelir vergilerinin iadesi bu Yönetmelik kararlarına nazaran yapılır. Bu kapsamda, Nisan ayında atletlere ödenen fiyatlar üzerinden tevkif edilerek Mayıs ayında verilmesi gereken muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan edilen ve vadesinde ödenen tevkifat fiyatları, tahsil edildiği tarihi takip eden beş iş günü içerisinde iadesi yapılmak suretiyle, mükelleflerce bildirilen özel hesaba yahut hesaplara aktarılır.
(2) 1/1/2023 ila 31/3/2023 tarihleri ortasında atletlere yapılan fiyat ödemeleri üzerinden tevkif edilen gelir vergisinin iadesi ise 3289 sayılı Kanunun 7440 sayılı Kanun ile değiştirilmeden evvelki ek 12 nci unsuru ve 12 nci unsur ile yürürlükten kaldırılan Yönetmelik kararlarına nazaran yapılır.
Geçiş hükümleri
GEÇİCİ UNSUR 2- (1) 22/4/2022 tarihli ve 7405 sayılı Spor Kulüpleri ve Spor Federasyonları Kanununun yürürlüğe girmesinden evvel kurulan ve spor faaliyetlerinde bulunan anonim şirketlerden Gençlik ve Spor Bakanlığı nezdindeki spor anonim şirketi tescil süreci devam edenler de bu Yönetmelik kapsamında atlet fiyatlarından tevkif yoluyla alınan gelir vergisinin iadesi uygulamasından yararlanır.
Yürürlük
MADDE 13- (1) Bu Yönetmelik 1/4/2023 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14- (1) Bu Yönetmelik kararlarını Hazine ve Maliye Bakanı ile Gençlik ve Spor Bakanı birlikte yürütür.